Некоторые вопросы регулирования внешнеторговой деятельности

04-03-19 admin 0 comment

Козырин А.Н.
Бухгалтерский учет, 1999.


А.Н. Козырин, профессор, доктор юридических наук.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется с помощью методов таможенно — тарифного (экономического) и нетарифного (административного) регулирования внешнеторговой деятельности. Иные методы или различного рода ограничения во внешней торговле не допускаются (ст. 13 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 N 157-ФЗ). При этом закрепляется приоритет экономических мер, т.е. государство стремится регулировать внешнюю торговлю не административными запретами и ограничениями, а вводя благоприятные экономические условия для осуществления тех внешнеторговых операций, которые способствуют повышению эффективности российской экономики, реализации конкретных задач социально — экономического развития Российской Федерации. И наоборот, для операций, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на отечественную экономику, создаются менее выгодные экономические условия.

Административные меры (квотирование, лицензирование) могут использоваться только в том случае, если экономические меры (импортный и экспортный таможенный тариф) не дают желаемых результатов.

Кризис, охвативший экономику во второй половине 1998 г., не мог не сказаться на внешнеторговой политике в целом и, в первую очередь, на законодательстве о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенный тариф: возвращение экспортных пошлин

Экспортные пошлины — это разновидность таможенных пошлин, взимаемых с товаров и транспортных средств при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным таможенным режимом. В ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» (от 21.05.93 N 5003-1) экспортные (вывозные) таможенные пошлины были отнесены к мерам оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности. В Постановлении Верховного Совета РФ (п. 3) от 21.05.93 «О введении в действие Закона РФ «О таможенном тарифе» предлагалось ограничить срок применения вывозных пошлин до 01.01.96. Однако с наступлением этого срока экспортные пошлины продолжали взиматься (более того — на них приходилось больше половины всех таможенных платежей!). Принятым в конце 1995 г. Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» экспортная пошлина была «восстановлена в правах» (ст. 14): «В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации… в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные пошлины». Однако уже 01.04.96 Постановлением Правительства РФ N 479 вывозные таможенные пошлины со всех видов товаров были отменены.

Такое решение Правительства РФ преследовало в качестве одной из основных целей приведение российского законодательства в соответствие с требованиями, предъявляемыми к национальным законодательствам Всемирной торговой организацией (ВТО).

Но уже в январе 1999 г. Правительство РФ восстановило вывозные пошлины на целый ряд товаров в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности (Постановления Правительства РФ «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации» от 04.01.99 N 17 и «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников СНГ» от 11.01.99 N 45). Эти ставки будут действовать полгода, затем Правительство намерено вновь вернуться к вопросу о дальнейшей судьбе экспортных пошлин.

Одни товары (кокс, уголь ретортный, каменноугольный газ, смолы, некоторые виды нефти и нефтепродуктов, битум, медь и медные полуфабрикаты и изделия, никель и т.д.) облагаются адвалорными вывозными пошлинами, ставки которых устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров. По другим товарам (топочные мазуты) применяются специфические ставки экспортных пошлин, т.е. ставки, исчисляемые в установленном размере за единицу веса (объема и т.д.) облагаемого товара. Наконец, на некоторые товары (природный газ, лесоматериалы, отходы и лом цветных металлов и др.) действуют комбинированные ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Для расчета экспортной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам необходимо установить таможенную стоимость облагаемых товаров. Порядок ее определения утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.96 N 1461.

Таможенную стоимость вывозимых товаров рассчитывают на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включают также следующие расходы, понесенные покупателем, но не входящие в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

1) комиссионные и брокерские вознаграждения;

2) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

3) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

4) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно — конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

5) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

6) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

7) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

В тех случаях, когда сделка купли — продажи отсутствует (бартерная торговля) или невозможно использовать цену сделки в качестве основы для определения таможенной стоимости (например, участники внешнеторговой сделки считаются взаимозависимыми), эту стоимость определяют либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца — экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров <*> с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

———————————

<*> В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель).

Однородными признаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

Расчет экспортной пошлины по адвалорной ставке не сложен. Поясним ее расчет по специфической и комбинированной ставкам.

Например, за пределы таможенной территории Российской Федерации вывозят 40 т топочного мазута (код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности — 271000710). Ставка таможенной пошлины — 10 евро за 1 т.

Экспортную таможенную пошлину (ЭП) исчисляют по формуле:

ЭП = Т x Ст евро x К евро/Кв,

где Т — количество вывозимого товара; Ст евро — ставка вывозной таможенной пошлины в евро за единицу товара; К евро — курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации; Кв — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

В нашем примере на 15.01.99, дату принятия таможенной декларации, курс евро составлял 25,00 руб., а американского доллара (в этой валюте указана таможенная стоимость вывозимого мазута) — 21,45 руб.

Экспортная пошлина в этом случае равна:

40 x 10 x 25,00 : 21,45 = 466,20 долл. США.

Для расчета экспортной пошлины по комбинированной ставке сначала определяют таможенную пошлину по адвалорной ставке, а затем — по специфической. Большая из этих двух величин и будет экспортной таможенной пошлиной, подлежащей уплате.

Импортный тариф-99

Приоритеты в области таможенно — тарифного регулирования импорта на 1999 г. установлены исходя из создавшейся кризисной ситуации в финансово — экономической сфере. Они направлены на:

— «смягчение» тарифного регулирования в качестве стабилизирующего социального фактора, оказывающего антиинфляционное и стимулирующее воздействие на развитие предпринимательской деятельности;

— переход к использованию механизма тарифных квот, предполагающего возможность ввоза высокооблагаемых товаров по более низким ставкам таможенных пошлин в пределах квот, установленных Правительством РФ;

— расширение номенклатуры товаров, облагаемых комбинированными и специфическими ставками ввозных пошлин, что позволяет, среди прочего, значительно сократить потери таможенных платежей от умышленного искажения таможенной стоимости декларируемых товаров.

Среди нововведений в области таможенно — тарифного регулирования особо следует упомянуть Постановление Правительства РФ «О введении дополнительной импортной пошлины» от 17.07.98 N 791. В соответствии со ст. 15 Федерального закона «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» Правительство РФ приняло предложение ЦБ РФ о введении мер по поддержанию равновесия платежного баланса Российской Федерации и ввело дополнительную импортную пошлину в размере 3% на все товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации из всех стран, за исключением товаров, происходящих из государств — участников соглашений о таможенном союзе.

Изменения в порядке валютного контроля

внешнеторговой деятельности

Федеральным законом «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.98 N 192-ФЗ были внесены изменения (ст. 20) в Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 N 3615-1, в соответствии с которыми переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, связанных с кредитованием экспортно — импортных операций, отныне будут считаться текущими валютными операциями только в том случае, когда такое кредитование внешнеторговых операций осуществляется на срок до 90 дней (напомним, что ранее этот срок был вдвое больше — до 180 дней). Соответственно, предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) должны быть отнесены к валютным операциям, для совершения которых необходимо специальное разрешение. Порядок предоставления и получения резидентами отсрочки платежа по внешнеторговому контракту на срок более 90 дней определяется Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Особое внимание органы, осуществляющие таможенно — банковский контроль, уделяют срокам зачисления экспортной валютной выручки.

В связи с этим ГТК России и ЦБ РФ подготовили совместное письмо «Об ответственности за незачисление валютной выручки от экспорта товаров» от 23.09.98 N 01-42/19930 и N 242-Т. Отмечая тенденцию к учащению случаев непоступления валютной выручки на счета экспортеров в сроки, заявленные при таможенном оформлении экспортируемых товаров, руководители ГТК России и ЦБ РФ еще раз обратили внимание участников внешнеэкономической деятельности на то, что зачисление экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации является обязательным условием осуществления экспортных операций (ч. 1 ст. 5 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»; п. 8 Указа Президента Российской Федерации «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14.06.92 N 629; п. 7 Указа Президента Российской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»). Незачисление валютной выручки от экспорта товаров на счета, открытые в уполномоченных банках, в контрактные сроки, зафиксированные в документах таможенно — банковского контроля (прежде всего в паспорте сделки), независимо от того, имело ли место превышение сроков проведения текущих валютных операций, является нарушением таможенных правил. Статьей 273 ТК РФ за такое правонарушение предусматривается ответственность в виде штрафа в размере от 100 до 200% стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с применением дополнительного альтернативного взыскания в виде конфискации таких товаров, взыскания их стоимости, отзыва лицензии или квалификационного аттестата. Кроме того, экспортеры могут быть привлечены к ответственности в соответствии со ст. 14 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» за нарушение требований, предъявляемых к составлению отчетности и представлению информации (штраф в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке).

В письме ГТК России и ЦБ РФ от 01.10.98 N 01-23/20506 и N 266-Т предусмотрен ряд дополнительных мер по усилению контроля за своевременной и полной репатриацией валютной выручки от экспорта товаров.

В частности, руководители ЦБ РФ и ГТК России приняли решение об активизации совместных проверок соблюдения экспортерами и уполномоченными банками сроков возврата валютной выручки от экспортных поставок, уделив при этом первоочередное внимание вопросам репатриации валютной выручки от экспорта природного газа, сырой нефти, нефтепродуктов, черных, цветных и редкоземельных металлов, леса и лесоматериалов. В этих целях создаются специальные рабочие группы, объединяющие специалистов региональных таможенных управлений и территориальных учреждений ЦБ РФ.

Другое важное нововведение сводится к тому, что отныне начальникам региональных таможенных управлений и начальникам таможен предоставлено право обращаться к лицам, привлекаемым к ответственности по ст. 273 ТК РФ, с предложением о зачислении валютной выручки в 10-дневный срок в обмен на смягчение меры ответственности, которая должна быть применена к ним в связи с нарушением таможенных правил. Такое обращение облекается в форму официального представления.

Зачисление валютной выручки в течение 10 календарных дней с даты оформления указанного представления позволит применить норму ст. 239 ТК РФ, в соответствии с которой должностное лицо таможенного органа, рассматривающее дело о нарушении таможенных правил, учитывая обстоятельства дела, существенно снижающие степень общественной опасности деяния, может наложить взыскание ниже низшего предела, предусмотренного ТК РФ за данное правонарушение (как правило, штраф в размере менее 100% стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами нарушений таможенных правил).

Новое ограничение сроков репатриации валютной выручки установлено в отношении экспорта природного газа, сырой нефти, нефтепродуктов, черных, цветных и редкоземельных металлов, леса и лесоматериалов. В соответствии с п. 4 совместного письма ГТК России и ЦБ РФ от 01.10.98 экспортеры упомянутых выше товаров должны обеспечить поступление валютной выручки в течение 60 дней. Именно такой срок назван в письме «соответствующим международной практике». Очевидно, что до тех пор, пока действует нынешняя редакция Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» <*>, в которой установлен 90-дневный срок для текущих валютных операций, экспортер леса или газа, репатриировавший валютную выручку, например в течение 70 — 80 дней, не будет признан нарушителем валютного законодательства. Однако органы валютного контроля косвенно принуждают экспортеров стратегических товаров соблюдать требование перевести валютную выручку не позднее чем через 60 дней. За несоблюдение этого требования экспортер лишается права неполного периодичного декларирования, которое используется при таможенном оформлении товаров, регулярно ввозимых или вывозимых крупными промышленными предприятиями с непрерывным циклом работы и круглосуточными отгрузками, устойчивая и ритмичная работа которых имеет особое значение для экономики Российской Федерации и ее отдельных регионов. Разрешение на использование неполного периодичного декларирования представляет особый интерес для предпринимателей, торгующих нефтью, газом, лесом и другими стратегическими товарами. Для получения такого разрешения необходимы мотивированное заявление самой организации — экспортера, ходатайства соответствующего федерального органа исполнительной власти и местной администрации, а также положительное заключение начальника таможни, в регионе деятельности которой находится организация — экспортер.

———————————

<*> Редакция, учитывающая изменения, внесенные Федеральным законом «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.98 N 192-ФЗ.

Кризис банковской системы привел к тому, что экспортеры стали значительно чаще переводить свои контракты из банков, оформивших паспорта сделок, в другие уполномоченные банки. В этой ситуации ЦБ РФ на основании ст. 9 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» установил временный упрощенный порядок перевода экспортного контракта из банка, оформившего паспорт сделки, в другой уполномоченный банк (указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 377-у).

В соответствии с новым упрощенным порядком территориальное учреждение ЦБ РФ по месту регистрации уполномоченного банка (нахождения филиала), ранее осуществлявшего кредитно — расчетное обслуживание внешнеторгового контракта, рассматривает вопрос о выдаче экспортеру разрешения на перевод контракта в другой уполномоченный банк и принимает соответствующее решение в течение 2 рабочих дней, следующих после даты получения от экспортера заявления о переводе контракта.

В заявлении экспортера должны содержаться:

— полное наименование уполномоченного банка, в котором данный экспортер намерен осуществлять дальнейшее кредитно — расчетное обслуживание контракта;

— причины перевода контракта из банка, ранее осуществлявшего кредитно — расчетное обслуживание контракта;

— реквизиты переводного контракта;

— информация о наличии или отсутствии у экспортера перед банком, ранее осуществлявшим кредитно — расчетное обслуживание по контракту, обязательств, гарантированных поступлением экспортной выручки по переводному контракту.

Вместе с заявлением экспортер представляет в территориальное учреждение ЦБ РФ копию паспорта сделки, оформленного по переводному контракту, а также документ от уполномоченного банка, в котором экспортер намерен осуществлять дальнейшее кредитно — расчетное обслуживание контракта, подтверждающий обеспечение им обязательств экспортера по переводному контракту перед уполномоченным банком, ранее осуществлявшим кредитно — расчетное обслуживание, если такие обязательства были обеспечены поступлением валютной выручки по контракту, передаваемому в новый уполномоченный банк.

За достоверность представляемых в территориальное учреждение ЦБ РФ сведений экспортер несет ответственность в соответствии со ст. 14 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».