Уголовная ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных фондах

04-03-19 admin 0 comment

Братчикова Н.В.
Право и экономика, 1999.


/»Право и экономика», N 2, 1999/

Н.В. БРАТЧИКОВА

Братчикова Наталия Васильевна

Специалист в области правового регулирования государственных внебюджетных фондов. Аспирантка кафедры финансового права Московской государственной юридической академии.

Родилась 12 августа 1966 г. в г. Москва. Окончила Московский институт народного хозяйства им. Г.В. Плеханова по специальности ревизия и контроль в торговле, учетно — экономический факультет.

1989 — 1992 гг. — контролер — ревизор КРУ МФ РСФСР; 1993 — 1998 гг. — юрисконсульт по налогообложению, гл. бухгалтер ЗАО «Фотон-М».

Опубликованные статьи: «Правовой статус внебюджетных социальных фондов». / Юрист. 1997. N 4. С. 27 — 29; «Общая характеристика дорожных фондов и их правовое регулирование». / Юрист. 1997. N 11. С. 33 — 35; «Должны ли внебюджетные социальные фонды платить налоги?» / Налоги. 1997. N 21. С. 6; «Плательщики и тарифы страховых взносов во внебюджетные социальные фонды в 1997 году». / Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. N 12. С. 18 — 24; «Двойственная правовая природа внебюджетных социальных фондов». / Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. N 12. С. 30 — 33; «Порядок уплаты платежей в дорожные фонды в 1998 году». / Юрист. 1998. N 4. С. 13 — 18; «Фонд воспроизводства минерально — сырьевой базы и проблемы его правового регулирования». / Налоги. 1998. N 7. С. 6; N 8. С. 8; «Материальная помощь: отчисления во внебюджетные социальные фонды». / Юрист. 1998. N 6. С. 11 — 12; ФБК. 1998. N 7; «Определение натуральной части оплаты труда». / Налоги. 1998. N 40; «Особенности уплаты страховых взносов при определении тарифооблагаемой базы». / Юрист. 1998. N 11 — 12.

Новый Уголовный кодекс <*>, вступивший в силу с 1 января 1997 года, не предусматривал уголовной ответственности за нарушения законодательства о внебюджетных фондах. Налоговые преступления, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ, были связаны исключительно с неуплатой налогов, платежей и не имели отношения к неуплате страховых взносов, что и было подтверждено Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства за уклонение от уплаты налогов» <**>.

———————————

<*> СЗ РФ. 1996. N 25. Ст. 2954.

<**> Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997. N 9. C. 3.

С 27 июня 1998 года — дня официального опубликования в Российской газете — действуют новые редакции статей 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды» и 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Общественная опасность уклонения от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и других обязательных налоговых платежей заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности, предусмотренной статьей 57 Конституции РФ, что влечет за собой непоступление средств в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 25 июня 1998 года N 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» <*> указанные статьи предусматривают ответственность не только за уклонение от уплаты налогов, но и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды юридическими и физическими лицами, к которым относятся и индивидуальные предприниматели.

———————————

<*> СЗ РФ. 1998. N 26. Ст. 3012.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты обязательных взносов, которое может выражаться как в действии, так и в бездействии физических или юридических лиц, является крупный или особо крупный их размер неуплаты.

Субъектом преступления по статье 198 УК РФ является вменяемое физическое лицо — гражданин Российской Федерации (в том числе индивидуальный предприниматель) или иностранного государства, либо лицо без гражданства, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством о внебюджетных фондах представлять в целях исчисления и уплаты страховых взносов в эти фонды расчетные ведомости по платежам.

На сегодняшний день уголовная ответственность по части 1 статьи 198 УК РФ за уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, наказывается либо:

— штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев.

Штраф согласно статье 46 УК РФ и пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 8 есть денежное взыскание, назначаемое в размере, соответствующем определенному количеству минимальных размеров оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на момент назначения наказания, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за определенный период.

Поэтому суд при назначении наказания в виде штрафа должен указывать в приговоре не только его размер денежной суммы, подлежащий взысканию с осужденного, но и количество минимальных размеров оплаты труда или количество месяцев за период осуществления преступной деятельности с доказанно подтвержденным размером заработной платы или иного дохода за каждый из этих месяцев.

Доходом согласно абзацу 2 пункта 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 8 признается доход, полученный гражданином или индивидуальным предпринимателем в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Кроме того, абзацем 2 пункта 15 того же Постановления установлено, что под иным доходом понимается любой, помимо заработной платы, подлежащий налогообложению доход, получаемый осужденным в денежном или натуральном выражении (форме).

В соответствии с примечанием 1 статьи 198 уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда;

— арестом на срок от четырех до шести месяцев.

Арест является новым видом наказания, который заключается согласно статье 54 УК РФ в содержании осужденного в условиях строгой изоляции от общества и предполагает оказание психологического воздействия на осужденного и возложения на него физических тягот, связанных со строгой изоляцией от общества, с подчинением условиям режима.

Пунктом 2 статьи 54 УК РФ предусмотрено, что арест не назначается лицам, не достигшим к моменту вынесения судом приговора шестнадцатилетнего возраста, а также беременным женщинам и женщинам, имеющим детей в возрасте до восьми лет.

Специфическое содержание ареста состоит в концентрированном и повышенно жестком воздействии на осужденного, осуществляемом в течение относительно короткого срока. Данное воздействие (арест) должно быть дополнено мероприятиями, направленными на достижение целей наказания, т.е. на восстановление социальной справедливости, обеспечение правомерного поведения как осужденных, так и третьих лиц <*>.

———————————

<*> Комментарий к УК РФ. / Под ред. Скуратова Ю.И., Лебедева В.М. — М., 1996. С. 146.

Этот вид наказания в настоящее время не применяется в связи с отсутствием арестных домов;

— лишением свободы на срок до двух лет.

Лишение свободы в соответствии со статьей 56 УК РФ заключается в изоляции осужденного от общества путем направления его в колонию — поселение или помещение в исправительную колонию определенного режима либо в тюрьму, а лица до 18 лет — в воспитательную колонию определенного режима.

Этот вид наказания воплощает наиболее сильный упрек государства за совершенное деяние, способствует восстановлению социальной справедливости, создавая в результате изоляции осужденного и осуществления связанного с этим режимом условия для исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений и оказывает одно из наиболее сильных воздействий на осужденного <*>.

———————————

<*> Там же. С. 148.

Согласно части 2 статьи 198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 Кодекса установлено наказание в виде либо:

— штрафа в размере от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года;

— лишения свободы на срок до пяти лет.

При этом особо крупным размером неуплаченного страхового взноса для данного состава преступления признается сумма, превышающая пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Ранее судимым за уклонение от уплаты страховых взносов считается лицо, которое в прошлом уже было осуждено по статьям 198, 199 УК РФ или по статье 194 УК РФ при условии, что прошлая судимость не снята и не погашена в установленном порядке.

Упоминавшаяся статья 194 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица в крупном или особо крупном размерах (соответственно 1000 и 3000 минимальных размеров оплаты труда), а также совершенное либо: группой лиц по предварительному сговору; лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 198 или 199 УК РФ или неоднократно.

Особое внимание следует обратить на условие, при котором физическое лицо может быть освобождено от уголовной ответственности по статье 198 УК РФ, — лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные этой статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ, освобождаются от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

/»Право и экономика», N 7, 1999/

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, являются должностные лица; лица, выполняющие управленческие функции в организациях любых организационно — правовых форм. К ним относятся: руководитель организации — налогоплательщика, главный (старший) бухгалтер или лица, фактически выполняющие их обязанности. В случае ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности с правом подписи сторонней организацией или специалистом на договорных началах указанный специалист также является субъектом указанного преступления.

Особо следует отметить, что собственник (владелец) несет уголовную ответственность только в том случае, если он исполнял на предприятии обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

За уклонение от уплаты страховых взносов с организации, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199), наказывается либо:

— лишением занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.

Крупным размером неуплаты страховых взносов считается согласно примечанию к статье 199 размер, превышающий одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии со статьей 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческих и иных организациях, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью с выполнением этих функций.

Запрет на занятие определенной профессиональной деятельностью распространяется на виды деятельности, для осуществления которой необходима профессиональная подготовка, либо эта деятельность включает в себя виды работ, требующие специальной подготовки или позволяющие совершать определенные действия или принимать решения, характер которых устанавливается нормативно — правовыми актами.

Данный вид наказания оказывает существенное психологическое воздействие на осужденного, значительно ограничивает его права и возможности, способствует «очищению» государственной службы и иных видов деятельности от лиц, которые нанесли серьезный ущерб обществу и отдельным гражданам <*>;

———————————

<*> Комментарий к УК РФ. / Под ред. Скуратова Ю.И., Лебедева В.М. — М., 1996. С. 134.

— арестом на срок от четырех до шести месяцев;

— лишением свободы на срок до четырех лет.

Уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ч. 2 ст. 199), совершенное:

— группой лиц по предварительному сговору;

— лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 УК РФ;

— неоднократно;

— в особо крупном размере —

наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Как неоднократное уклонение от уплаты страховых взносов с организаций, согласно пункту 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 8, надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более (не менее двух раз) деяние, предусмотренное статьей 199 УК РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренное статьей 199, или руководившее этим преступлением либо склонившее его к совершению или содействовавшее совершению преступления советом, указанием и т.д., несет ответственность как организатор, подстрекатель, пособник по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ.

Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействующих уклонению от уплаты обязательных платежей гражданам и организациям, квалифицируются как соучастие в совершении преступления (по ст. 33 и соответствующей части ст. 198, 199 УК РФ), а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям 285, 290, 292 УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

При наличии сговора об умышленном искажении сведений об объектах налогообложения между руководителем предприятия и иными лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности, все они несут ответственность как соучастники преступления <*>.

———————————

<*> Кучеров И. Уклонение, сокрытие, неуплата. Об уголовной ответственности за налоговые преступления. // Ваше право. 1995. N 23. С. 11.

Определение должностных лиц дано в примечании 1 к статье 285 УК РФ. К ним относятся лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно — распорядительные, административно — хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, а также в Вооруженных Силах РФ, других воинских и войсковых формированиях РФ.

По смыслу закона уклонение от уплаты обязательных платежей с организаций может быть признано совершенным в крупном или особо крупном размере (по ч. 1 ст. 199 — более 1000 минимальных размеров оплаты труда, по ч. 2 ст. 199 — более 5000) как в случае, когда сумма неуплаченного обязательного платежа превышает предельный размер минимального размера оплаты труда по какому-либо одному из видов страховых взносов, так и в случае, когда эта сумма является результатом неуплаты различных страховых взносов (в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения).

Уклонение от уплаты обязательных взносов не может квалифицироваться как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята, а также, если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности.

Поскольку лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью предусмотрено санкцией части 1 статьи 199 УК РФ в качестве основного наказания, оно не может быть назначено лицу, осужденному по данному закону в качестве дополнительного наказания.

Неприменение по части 2 статьи 199 обязательного дополнительного наказания в виде лишения занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью может иметь место лишь при наличии условий, предусмотренных статьей 64 УК РФ, с обязательным указанием в приговоре мотивов принятия решения.

При определении в денежном выражении размера неуплаченных сумм обязательных платежей, являющегося основанием для квалифицирования содеянного по частям 1, 2 статьи 198 либо по частям 1, 2 статьи 199, нужно исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент окончания указанных преступлений.

Уклонение от уплаты платежей во внебюджетные фонды в меньшем размере минимальных размеров оплаты труда, чем указано в этих статьях, влечет за собой административную ответственность.

Согласно абзацу 7 письма ПФР от 29 июля 1998 г. N ЕВ-09-28/6166 «Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» <*> предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных частью 1 статьи 198, не обязательно. Предварительное следствие производится только в случаях, когда это признает необходимым суд или прокурор. Подследственность в этих случаях определяется прокурором.

———————————

<*> Экономика и жизнь. 1998. N 38. С. 10.

Заявление с материалами, свидетельствующими о наличии в действиях физического лица признаков состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 198 УК РФ, подается следователю органа налоговой полиции. Решение по заявлению следователь принимает в трехдневный срок, а в исключительных случаях — в десятидневный срок.

В соответствии со статьей 109 Уголовно — процессуального кодекса по поступившему заявлению принимается одно из следующих решений: о возбуждении уголовного дела; об отказе; о передаче заявления по подследственности (подсудности). О принятом решении сообщается заявителю.

При наличии повода и основания к возбуждению уголовного дела следователь выносит постановление о возбуждении уголовного дела и принимает все предусмотренные законодательством меры для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу.

Дознание должно быть закончено не позднее одного месяца со дня возбуждения уголовного дела, включая в этот срок составление обвинительного заключения, либо постановления о прекращении или приостановлении дела. Срок дознания может быть продлен прокурором, непосредственно осуществляющим надзор за производством дознания, но не более чем на один месяц.

В исключительных случаях срок производства дознания по делу может быть продлен по правилам, установленным статьей 133 УПК РСФСР.

В соответствии со статьей 120 УПК РФ материалы дознания по части 1 статьи 198 УК РФ являются основанием для рассмотрения дела в суде.

Согласно статье 126 УПК РФ по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных частью 2 статьи 198 и статьей 199 УК РФ, предварительное следствие обязательно и производится оно следователями органов налоговой полиции. Дознание по указанным делам должно быть закончено не позднее десяти суток со дня возбуждения дела.

Согласно статье 133 УПК РФ предварительное следствие по уголовным делам должно быть закончено не позднее чем в двухмесячный срок. В этот срок включается время со дня возбуждения дела и до момента направления прокурору дела с обвинительным заключением либо до прекращения или приостановления производства по делу.

Срок предварительного следствия может быть продлен районным, городским прокурором до трех месяцев. По делам, расследование которых представляет особую сложность, продление сроков предварительного следствия производится по правилам статьи 133 УПК РФ.

Заявление и материалы, свидетельствующие о наличии в действиях лиц признаков состава преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 и статьей 199 УК РФ, следует направлять в органы налоговой полиции на местах.

Жалобы на отказ в возбуждении уголовного дела по указанным составам преступления направляются прокурору или в суд.

Уклонение от уплаты обязательных платежей связано с невыполнением определенных норм законодательства о внебюджетных фондах. Поэтому по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199, в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении и приговоре должно быть обязательно указано, какие конкретные нормы налогового законодательства, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, осужденным.

При рассмотрении дел, связанных с применением законодательства об ответственности за уклонение от уплаты обязательных платежей, необходимо учитывать, что фактические данные, подтверждающие наличие или отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, наряду с заключением эксперта могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово — хозяйственной деятельности.

Для наиболее полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств, связанных с уклонением от их уплаты, в необходимых случаях к участию в судебном разбирательстве привлекают специалистов, обладающих соответствующими познаниями в области налогообложения.

По делам о наличии преступления наряду с материальным ущербом, заключающемся в непоступлении в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе во внебюджетные фонды, денежных средств в размере неуплаченных платежей, обязательных к уплате, может быть предъявлен также гражданский иск о взыскании с виновного штрафа и пени в размерах, указанных в соответствующих пунктах законодательства, регулирующих деятельность внебюджетных социальных фондов.

Приняв решение об удовлетворении гражданского иска, суд в приговоре указывает размер денежной суммы, подлежащей взысканию с осужденного, и в зависимости от вида обязательного платежа (взноса) — наименование внебюджетного фонда, в доход которого указанная сумма подлежит взысканию.