Общество налогоплательщиков против незаконных проверок налоговых полицейских

04-03-19 admin 0 comment

Александрова И.
Адвокат, 1999.

Ирина Александрова, по материалам межрегиональной общественной организации «Общество налогоплательщиков».

Дело в том, что, как считают в Обществе налогоплательщиков, сотрудники налоговой полиции не вправе проводить выездные проверки без участия представителей налоговых инспекций. В самостоятельных действиях налоговых полицейских усматривается целый ряд нарушений действующего законодательства.

Во-первых, Перечень полномочий Федеральной службы налоговой полиции РФ не содержит права на самостоятельное проведение проверок (ст. 36 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, налоговые полицейские могут участвовать в выездных проверках только по запросу налоговых органов (пп. 4 п. 2 ст. 36 Налогового кодекса РФ).

Возникает вопрос: относится ли налоговая полиция к налоговым органам? Конфликтов на этой почве возникает множество, люди пишут жалобы по инстанциям, судятся, обращаются к общественности и правозащитным организациям. Межрегиональная общественная организация «Общество налогоплательщиков», анализируя конкретные ситуации и факты, пришла по этому вопросу к определенным выводам, которыми пожелала поделиться с нашими читателями. Согласно ст. 30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство РФ по налогам и сборам (ранее — Государственная налоговая служба) и его территориальные подразделения. А Федеральная служба налоговой полиции к налоговым органам не относится, поскольку в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» она принадлежит к системе правоохранительных органов.

Проведение налоговых проверок согласно п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ относится к компетенции налоговых органов. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, которые согласно Налоговому кодексу РФ относятся к полномочиям налоговых органов, органы налоговой полиции обязаны в трехдневный срок со дня выявления таких обстоятельств направлять материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п. 3 ст. 36 Налогового кодекса РФ).

Положения Налогового кодекса РФ позволяют сделать однозначный вывод: полицейские могут участвовать в налоговых проверках, но только по запросу налоговых инспекций. Проводить такие проверки по своей инициативе и самостоятельно, без участия представителей соответствующей налоговой инспекции, налоговые полицейские не вправе!

Однако сотрудники налоговой полиции склонны считать, что Законом «О федеральных органах налоговой полиции» им предоставлено право проводить самостоятельные налоговые проверки. Кроме того, они ссылаются на внутренний документ ФСНП РФ, подтверждающий это. Однако представители налоговой полиции не учитывают, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ, применяются в части, не противоречащей положениям части первой Налогового кодекса.

Еще один аргумент, который выдвигают в свою пользу налоговые полицейские, состоит в том, что Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает органам налоговой полиции проводить самостоятельные налоговые проверки. Общество налогоплательщиков не согласно: органы налоговой полиции, как и все органы исполнительной власти, вправе предпринимать лишь те действия, которые не выходят за рамки их компетенции и прямо разрешены законом. Если же при возбуждении уголовного дела налоговая полиция выступает как правоохранительный орган, то применяется порядок, предусмотренный уголовно — процессуальным законодательством РФ.

Выступая против незаконных проверок, сотрудники Общества налогоплательщиков разработали специальные рекомендации, следуя которым налогоплательщик может максимально реализовать свои законные права при проведении налоговых проверок. В перечне рекомендаций приведены основные особенности процедуры проверок, проводимых сотрудниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также ответы на возникающие у налогоплательщиков наиболее типичные вопросы.

Описываемые процедуры касаются только документальной (выездной) проверки, которая проводится сотрудниками Министерства РФ по налогам и сборам (МНС РФ). Как уже говорилось, налоговые полицейские могут участвовать в таких проверках лишь совместно с сотрудниками Министерства РФ по налогам и сборам.

Краткий перечень основных особенностей процедуры

проверки налогоплательщика сотрудниками Министерства РФ

по налогам и сборам

Общие положения

1. Предельный срок проведения выездной проверки — 2 месяца. Только в исключительных случаях он может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев.

2. Выездная проверка может производиться не чаще одного раза в год.

3. Выездная проверка проводится только на месте (т.е. в офисе налогоплательщика). Налоговый инспектор не имеет права изымать документы для их изучения, аргументируя это тем, что ему так удобнее.

4. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уже уплаченным за проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, или в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации.

Перед проверкой

1. Сотрудники ГНИ не обязаны предупреждать о предстоящей проверке.

2. Налогоплательщик, самостоятельно внесший исправления в бухгалтерскую отчетность до начала проверки, освобождается от финансовой ответственности.

Начало проверки

Для проведения проверки сотрудники налоговой инспекции должны иметь письменное поручение руководителя налогового органа.

В поручении должен быть указан проверяемый налогоплательщик, Ф.И.О. проверяющих и дата проведения проверки. Если какие-либо из этих данных отсутствуют или пропущен срок, можно отказать в предоставлении документов для проверки.

Сотрудники налоговой инспекции обязаны предъявить служебные удостоверения. Лиц, не указанных в Поручении, налогоплательщик вправе не допустить к проведению проверки.

Что имеет право делать налоговый инспектор

в ходе проверки?

1. Осмотр:

а) инспектор вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов. Инспектор может осматривать: производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения;

б) осмотр производится в присутствии понятых, лица, в отношении которого проводится проверка, а также специалистов.

2. Истребование документов:

а) инспектор вправе истребовать необходимые для проверки документы;

б) лицо, которому адресовано такое требование, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок в виде заверенных копий;

в) за отказ налогоплательщика от представления документов и предметов по запросу налогового органа или за несоблюдение срока их представления предусмотрены штрафы в размере 5 тысяч рублей для организации и в размере от 2,5 до 5 МРОТ — для руководителя.

В случае отказа налоговый инспектор вправе изъять требуемые документы.

3. Изъятие документов:

а) при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов по акту, составленному этими должностными лицами с перечнем изымаемых документов;

б) изъятие документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку, которое должно быть предъявлено руководителю проверяемого предприятия до изъятия документов. Постановление утверждается руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа;

в) изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых они изымаются. Эти лица имеют право делать подлежащие занесению в акт изъятия заявления по поводу связанных с изъятием действий должностных лиц налоговых органов;

г) изъятые документы перечисляются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях;

д) изъятию подлежат подлинники или копии документов с тем, чтобы один экземпляр каждого из них — подлинник или копия — оставался у налогоплательщика;

е) копия протокола об изъятии документов вручается проверяемому лицу.

4. Изъятие предметов.

С 1 января 1999 года при проведении проверки могут изыматься не только документы, но и предметы. Их изъятие производится в таком же порядке, что и изъятие документов, — на основании мотивированного постановления, утвержденного руководителем налогового органа (его заместителем), в присутствии понятых, с составлением протокола изъятия, где перечисляются и описываются все изымаемые предметы. Однако, как и в случае с документами, изыматься может лишь то, что имеет отношение к предмету налоговой проверки.

5. Инвентаризация.

При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Какие документы имеют право проверять

сотрудники налоговых органов?

Они вправе проверять денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Исключение составляют сведения, составляющие коммерческую тайну. Однако, объявляя, что конкретная информация или содержащие ее документы являются коммерческой тайной, налогоплательщик должен учитывать, что существует перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991 г.

Документы, регламентирующие процедуру

проведения проверки налогоплательщика сотрудниками

налоговых органов:

1. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года (Часть первая). Вступил в силу с 1 января 1999 г.

2. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе в РСФСР» от 21 марта 1991 г. N 943-1.

3. Положение о Государственной налоговой службе РФ. Утверждено Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. N 340.

4. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16 июля 1992 г. N 3317-1.

5. Постановление Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. «Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам».