Международный финансовый лизинг

04-03-19 admin 0 comment

Скороходова А., Евдокимова И.
Законодательство и экономика, 1999.


А. Скороходова, младший научный сотрудник отдела финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

И. Евдокимова, младший научный сотрудник отдела финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.

Правовой статус лизинговой компании, зарегистрированной

на территории иностранного государства и действующей

в Российской Федерации

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона «О лизинге» от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ любой из субъектов лизинга, как лизингодатель, так и лизингополучатель, может быть нерезидентом РФ. Статья 6 Закона устанавливает, что лизинговая деятельность, т.е. выполнение лизингодателем функций по договору лизинга, должна осуществляться на основании полученного в установленном порядке разрешения (лицензии). Это правило действует и в отношении лизинговых компаний — нерезидентов, причем п. 3 ст. 6 Закона предусмотрено, что лицензирование лизинговой деятельности нерезидентов Российской Федерации осуществляется после постановки их на учет в целях налогообложения.

Лицензирование лизинговой деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ и Положением о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. N 167. Пункт 4 настоящего Положения гласит, что его нормы распространяются на лизинговую деятельность, осуществляемую на территории Российской Федерации лизинговыми компаниями — нерезидентами Российской Федерации.

Лицензирование лизинговой деятельности производится Министерством экономики РФ.

Для получения лицензии лизинговая компания — нерезидент представляет в лицензионный орган следующие документы:

а) заявление установленного образца о выдаче лицензии с указанием наименования и организационно — правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса, номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действия лицензии;

б) копии учредительных документов лизинговой компании;

в) копию свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании;

г) справку органа Государственной налоговой службы Российской Федерации о постановке лизинговой компании на учет;

д) документ, подтверждающий факт оплаты уставного капитала лизинговой компании;

е) баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах ее финансовой деятельности за указанный период;

ж) копию акта последней аудиторской проверки лизинговой компании или ее проверки органом Государственной налоговой службы Российской Федерации;

з) документ, подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.

В случае отсутствия нотариально заверенных копий учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании предъявляются их оригиналы. Вновь создаваемые лизинговые компании баланс и копию акта аудиторской либо налоговой проверки не предоставляют.

Документы организациями — заявителями подаются в Государственную регистрационную палату при Минэкономики России. Решение о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня подачи заявления и всех необходимых документов.

Основаниями для отказа в выдаче лицензии являются:

— несоответствие представленных лизинговой компанией документов требованиям действующего законодательства и/или названного Положения;

— наличие в представленных лизинговой компанией документах недостоверной и/или искаженной информации;

— наличие отрицательного экспертного заключения лицензионного органа по итогам рассмотрения представленных документов в связи с отсутствием у лизинговой компании возможности выполнять функции лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.

Обязательным условием действия лицензии является выполнение лизинговой компанией следующих требований:

а) соблюдение законодательных и иных нормативных правовых актов, а также названного Положения;

б) осуществление деятельности в качестве лизингодателя (наличие не менее одного находящегося в стадии реализации договора финансового лизинга в течение срока действия лицензии);

в) приоритетность лизинговой деятельности по отношению к иным видам хозяйственной деятельности, осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40 процентов дохода от реализации лизинговых услуг в общем объеме доходов лизинговой компании по итогам хозяйственной деятельности за год).

Решение об отказе в выдаче лицензии может быть обжаловано в суд.

Лицензия выдается на срок до пяти лет, не менее одного года.

Налогообложение операций международного

финансового лизинга и валютный контроль

По российскому законодательству лизинговая компания, зарегистрированная на территории иностранного государства, признается иностранным юридическим лицом и подпадает под действие Инструкции ГНС РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16 июня 1995 г. N 34. Под иностранными юридическими лицами в ней понимаются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также иностранные юридические лица — члены объединений (ассоциаций, консорциумов и других групп компаний), не являющихся юридическими лицами. В соответствии с п. 5 Инструкции доходы от сдачи находящегося на территории Российской Федерации имущества, в том числе от лизинговых операций, являются доходами иностранного юридического лица, не связанными с деятельностью в России через постоянное представительство. Такие доходы относятся к доходам из источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Такой налог удерживается с полной суммы дохода (пункт 5.2 Инструкции).

В соответствии с п. 5.1.8 Инструкции доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. Налог удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу в валюте, в которой производится выплата, при каждом перечислении платежа. Организация, выплачивающая доход иностранным юридическим лицам, несет ответственность за полноту и своевременность удержания налога с доходов из источников в РФ. При выплате доходов без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранного юридического лица удерживается в бесспорном порядке с российского юридического лица, выплачивающего такой доход (п. 5.4 Инструкции ГНС N 34).

Иностранные юридические лица, имеющие источник доходов на территории Российской Федерации, в том числе лизинговые компании, в целях налогообложения осуществляют постановку на учет путем направления в государственную налоговую инспекцию субъекта Российской Федерации по месту нахождения источника дохода и в Государственную налоговую службу РФ уведомления об источниках доходов (п. 2.4 Инструкции).

Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов или начала деятельности, не осуществляемой через отделения (обособленные подразделения) иностранного юридического лица.

Поскольку имущество, переданное в лизинг, остается собственностью лизингодателя, лизинговая компания — нерезидент, имеющая переданное в лизинг имущество на территории Российской Федерации, признается плательщиком налога на имущество. В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 и п. 1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» от 15 сентября 1995 г. N 38 плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица — компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору (п. 3 Инструкции N 38).

По общему правилу иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, но не осуществляющие здесь какой-либо деятельности, или их уполномоченные представители обязаны направлять уведомления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по месту нахождения имущества и их копии в Государственную налоговую службу Российской Федерации по установленной форме. Однако в случаях, когда имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, как в случае с лизинговой компанией — нерезидентом, о которой направлено уведомление в налоговые органы в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России, уведомление в налоговые органы не направляется (п. 2.3 Инструкции N 38).

Кроме того, действующим законодательством предусмотрена регистрация определенных видов имущества (либо прав на имущество) в государственных органах. К такому имуществу относятся недвижимость (ст. 131 Гражданского кодекса РФ), транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др. В соответствии со ст. 20 Федерального закона о лизинге регистрация предмета лизинга, за исключением права на недвижимость, может осуществляться на имя как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Операции, связанные с реализацией на территории РФ услуг по сдаче в аренду имущества (в том числе и по лизингу), являются объектами обложения НДС в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ о НДС и п. 7 «б» Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11 октября 1995 г. N 39.

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций — покупателей (предприятий — покупателей).

Суммы НДС, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, по оказанным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежат зачету или возмещению у предприятия — источника выплаты (письмо ГНС РФ от 30 июля 1996 г. N ВГ-6-06/525), поскольку лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 2 «ч» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции.

После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в общем порядке, установленном Законом РФ о НДС.

Лизинговое оборудование не включено в перечень товаров, ввозимых на территорию РФ и не подлежащих обложению НДС. Однако суммы НДС, уплаченные на таможне, могут быть в определенных случаях возмещены на основании письма Государственного таможенного комитета РФ «О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений» N 01-13/10268, в соответствии с которым на лизинговые операции распространяется режим временного ввоза и они подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Фактически при осуществлении международного финансового лизинга НДС начисляется дважды: один раз таможенными органами на стоимость самого оборудования при ввозе его на территорию РФ, а второй раз — на лизинговые услуги, предоставляемые по международным лизинговым сделкам.

При осуществлении международного финансового лизинга ввоз на территорию России и вывоз с российской территории (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном контроле и валютном регулировании операциями, связанными с движением капитала. Следовательно, эти действия не требуют получения разрешения Центрального банка РФ на осуществление операций, связанных с движением капитала.

Стороны договора международного лизинга имеют право предоставлять отсрочку лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

При ввозе на территорию Российской Федерации или вывозе с территории Российской Федерации (перемещении через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга все виды таможенных налогов и тарифов начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Уплата таможенных налогов и тарифов производится:

— на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;

— в дальнейшем — одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Причем такая система оплаты не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом.

Споры участников международных лизинговых сделок разрешаются в соответствии с соглашением о применимом праве. В отношении любых предметов лизинга споры разбираются на основе права той страны, в которой на момент возникновения разногласия находится предмет лизинга.