Административная ответственность должностных лиц за нарушения валютного законодательства

04-03-19 admin 0 comment

Носков Б., Гусева Т.
Законность, 2000.


Б. Носков, заместитель директора Института бизнеса и права ОрелГТУ, кандидат юридических наук.

Т. Гусева, старший преподаватель.

Переход российской экономики на рыночные отношения, ее постепенная интеграция в мировое хозяйство и международные финансовые структуры, последовательная децентрализация внешнеполитических связей российских предприятий с зарубежными партнерами делают актуальным совершенствование правового механизма валютного регулирования. Между тем анализ главы 12 КоАП, в частности ст. ст. 153, 154, приводит к мысли, что законодателем явно упущена норма, устанавливающая ответственность должностных лиц за нарушение валютного законодательства.

Валютное регулирование осуществляется в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Указом Президента «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин», Федеральным законом «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» и рядом других нормативных актов.

Допуская в известных пределах обращение иностранной валюты и валютных ценностей, государство обеспечивает приоритет собственной национальной валюты.

Процесс либерализации внешнеэкономической деятельности российских предприятий, начавшийся и получивший развитие в условиях нестабильности в сфере экономики и политики, в сочетании с существенными недостатками в нормативной базе привел к интенсивному «бегству» капиталов из страны. Значительные суммы, точный размер которых трудно определить, оказались на счетах в зарубежных банках.

Происхождение основной доли этих средств носит противоправный характер, а сами доходы представляют собой сокрытую от налогообложения и от обязательной продажи на внутреннем валютном рынке выручку от внешнеэкономических операций, присвоенную незаконным путем.

Наиболее распространенными способами оттока капитала из страны являются:

— зачисление иностранными плательщиками валютной выручки, причитающейся российским предприятиям и гражданам, на счета в иностранных банках (счета самих предприятий или граждан, счета иностранных частных лиц, счета иностранных фирм — партнеров или фирм, специально созданных для такого рода целей);

— импорт и экспорт товаров (работ, услуг) через дополнительно введенные в сделку иностранные посреднические фирмы (обычно зарегистрированные в странах с низким налогообложением) с искусственным занижением экспортной цены и завышением импортной цены с целью образования на счетах указанных фирм свободных средств, не отраженных в учете российского предприятия (акции и т.п.);

— уплата российскими предприятиями и гражданами сумм в рублях в пользу или по указанию иностранных фирм или граждан с получением эквивалента в иностранной валюте за границей;

— перевод в иностранные банки авансовых платежей с последующим отказом от импорта товаров.

В целях предотвращения нарушений валютного законодательства, совершения незаконных сделок с валютными ценностями и сокрытия средств в иностранной валюте государство осуществляет валютный контроль.

Валютный контроль осуществляется органами валютного контроля и их агентами. К числу органов валютного контроля относятся Центральный банк, Министерство финансов, Министерство экономического развития и торговли <*>, ГТК.

———————————

<*> Образовано в соответствии с Указом Президента РФ от 17 мая 2000 г. «О структуре федеральных органов исполнительной власти».

Агентами валютного контроля являются организации, которые в соответствии с законодательством могут осуществлять функции валютного контроля, а также подотчетны соответствующим органам валютного контроля. К агентам валютного контроля в настоящее время отнесены уполномоченные банки, иные небанковские кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление валютных операций, и другие организации.

В пределах своей компетенции органы и агенты валютного контроля осуществляют контроль за проводимыми в стране валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий, а также за соблюдением актов валютного контроля.

Субъекты, осуществляющие валютные операции, обязаны представлять органам и объектам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций, давать соответствующие объяснения, выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством.

В случае нарушения предприятиями, банковскими и иными валютными учреждениями валютного законодательства и нормативных актов Центрального банка резиденты, включая уполномоченные банки, а также нерезиденты несут ответственность в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным сделкам или взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

За нарушение правил учета и отчетности по валютным сделкам, непредставление органам валютного контроля документов и информации резиденты и нерезиденты могут быть оштрафованы в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке.

При повторных нарушениях названных ранее правил, а также за невыполнение или за ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля у резидентов, включая уполномоченные банки, и нерезидентов Центральным банком взыскиваются в доход государства суммы, полученные по недействительным сделкам, а также штрафы в пределах пятикратного размера этих сумм; приостанавливается действие или лишаются лицензий резиденты и нерезиденты.

Экспорт товаров (работ, услуг, реализация результатов интеллектуальной деятельности) является сегодня основным источником валютных поступлений. За несоблюдение требований об обязательном зачислении валютной выручки на счета в уполномоченном банке предприятия налоговыми органами подвергаются штрафу в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента по текущему курсу Банка России. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранная валюта, полученная предприятиями — резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком. Такая же норма содержится и в пункте 8 Указа Президента «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин». Наряду с требованием об обязательном зачислении выручки в иностранной валюте на счета в уполномоченных банках в законодательстве содержится требование обязательной продажи части валютной выручки, полученной от экспорта товаров на внутреннем валютном рынке, и установлен порядок такой продажи. Начиная с 31 декабря 1998 г., после вступления в силу Федерального закона «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики», обязательной продаже через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке РФ подлежит 75% валютной выручки резидентов от экспорта.

Под сокрытой выручкой в иностранной валюте в соответствии с письмом ГНС от 27 августа 1993 г. «О применении штрафных санкций за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации» следует понимать выручку, не зачисленную на счета в уполномоченных банках на территории РФ независимо от ее отражения в бухгалтерском учете предприятий. Такой вид правонарушения является одним из распространенных способов сокрытия доходов от налогообложения.

Усиливая личную ответственность должностных лиц, КоАП следует пополнить нормами об их ответственности за нарушения валютного законодательства.

Проект нового Кодекса об административных правонарушениях (глава 15 «Административные правонарушения в области финансов и налогообложения»), как и действующий КоАП, содержат соответственно одну и две нормы об ответственности за нарушение валютного законодательства. Так, по проекту в соответствии со ст. 15.1 «Незаконные операции с иностранной валютой» незаконная скупка, продажа, обмен или использование в качестве средства платежа иностранной валюты, если стоимость предмета незаконной операции не превышает ста долларов США или эквивалентной суммы в иной иностранной валюте, — влечет наложение административного штрафа от 20 до 25 минимальных размеров оплаты труда с конфискацией валюты или без таковой.

Административная ответственность должностных лиц играет важную роль в обеспечении дисциплины и законности. Основанием для привлечения таких лиц к ответственности является совершение ими административных правонарушений, связанных с несоблюдением правил, обеспечение которых входит в их служебные обязанности (ст. 15 КоАП РСФСР).

Безусловно, доказать, например, умысел должностных лиц на сокрытие выручки в целях уклонения от обязательной продажи ее части или от налогообложения проверяющим органам достаточно сложно. Но независимо от того, как в конечном итоге будет решен вопрос о форме вины при рассматриваемом нарушении, ответственность не может быть применена при полном отсутствии вины.

Резюмируя изложенное, авторы статьи предлагают в целях усиления личной ответственности должностных лиц действующий КоАП и проект Кодекса об административных правонарушениях дополнить нормами, предусматривающими ответственность должностных лиц за нарушение валютного законодательства с текстом следующего содержания:

1. Несоблюдение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, требований валютного законодательства, выразившееся в отсутствии учета валютных операций, ведении учета валютных операций с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении органам или агентам валютного контроля документов и информации, — влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

2. Нарушение должностными лицами порядка обязательной продажи части валютной выручки, выразившееся в зачислении валютной выручки на счет в иностранных банках без разрешения Центрального банка России, либо умышленное незачисление на счет в российском банке валютной выручки от экспортных операций или от реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, либо использование валютной выручки без разрешения Центрального банка до ее перевоза в Российскую Федерацию, а также нарушение иных установленных правил продажи части валютной выручки — влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда.