Акцизы на подакцизные товары: комментарий к главе 22 части второй Налогового кодекса РФ

04-03-19 admin 0 comment

Шереметьева Е.Н.
Финансы, 2001.


Е.Н. Шереметьева — советник налоговой службы 1 ранга.

С 1 января 2001 года вступила в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее — часть вторая НК РФ), статьи 179 — 206 главы 22 которой посвящены акцизам. В данной главе порядок исчисления и уплаты акцизов предусмотрен, в основном, исходя из действующих норм налогового законодательства, но имеются существенные изменения и дополнения.

О перечне подакцизных товаров

В статье 181 части второй НК РФ сохранен действующий перечень подакцизных товаров, но в него дополнительно включены дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, спирт — сырец, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 12 процентов и мотоциклы.

О плательщиках акцизов

С введением в действие части второй НК РФ налогоплательщиками продолжают оставаться организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом в статье 180 части второй НК РФ подробно изложен порядок определения налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц — российских организаций перестают быть самостоятельными плательщиками акцизов. Вместе с тем интересы бюджетов территорий, в которых расположены филиалы и обособленные подразделения (бывшие плательщики акцизов), сохранены в статье 204 части второй НК РФ, предусматривающей зачисление акцизов по месту производства подакцизных товаров.

Кроме того, частью второй НК РФ расширен круг налогоплательщиков по алкогольной продукции путем возложения обязательств по уплате части акцизов на организации, осуществляющие операции по реализации алкогольной продукции с акцизных складов.

Уточнен круг налогоплательщиков по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам, а также подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Обязательства по уплате налога с 1 января 2001 года возложены на лица, продающие переданные им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов данные товары.

Новое в объектах налогообложения

Наряду с операциями по реализации с акцизных складов алкогольной продукции, новым объектом налогообложения признаны операции по передаче организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Новое в налогообложении подакцизных товаров, вывозимых

за пределы территории Российской Федерации

Норма, изложенная в подпункте 4 пункта 1 статьи 183 части второй НК РФ, предусматривающая освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, выводит из-под налогообложения операции по поставкам подакцизных товаров в государства — участники Содружества Независимых Государств, которые в настоящее время освобождению от налогообложения не подлежат. Однако согласно пункту 1 статьи 184 части второй НК РФ из-под налогообложения данные операции выводятся только при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства уполномоченных банков.

При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате налога вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства уполномоченного банка уплаченные суммы налога подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» эта норма вводится в действие с 1 июля 2001 года.

Кроме того, еще одним нововведением в данном вопросе является увеличение срока подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения подакцизных товаров при их вывозе в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации с 90 дней до 180 дней (пункт 6 статьи 198 части второй НК РФ).

Перечень документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, приведен в пункте 6 статьи 198 части второй НК РФ.

Вместе с тем, как установлено и в настоящее время, в случае непредставления или представления в неполном объеме в указанный срок документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налогоплательщик теряет право на освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации. В этом случае акциз по таким товарам подлежит уплате в полном объеме в порядке и сроки, установленные в отношении операций по реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке.

Следует также иметь в виду, что освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, производится только при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта непосредственно налогоплательщиком — производителем этих товаров, а по нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, — их собственником.

О порядке уплаты акцизов

В главе 22 части второй НК РФ сохранен ныне действующий порядок исчисления суммы акциза по подакцизным товарам, подлежащей уплате в бюджет, предусматривающий ее уменьшение на сумму акциза, уплаченную по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для их производства. Но, в отличие от ныне действующего порядка, уменьшение производится в части стоимости подакцизного сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованной продукции, а не по мере списания подакцизного сырья в производство независимо от времени реализации.

При этом если в настоящее время отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизному сырью, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или к возмещению из бюджета не принимается, то в статье 203 главы 22 части второй НК РФ предусмотрен подробный порядок, предусматривающий возможность такого возмещения (зачета) и даже возврата излишне уплаченной суммы по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным.

Сохранен также порядок возмещения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья, уплаченных покупателем при его приобретении. Но уточнено, что указанное возмещение (возврат) производится только в случае приобретения спирта этилового из непищевого сырья покупателем, производящим неподакцизные товары с использованием этого спирта, и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового из непищевого сырья в порядке товарообмена или взаиморасчетов.

О моменте начисления акцизов

При уплате акцизов остается действующий метод начисления налога на день отгрузки, за исключением бензина автомобильного с октановым числом до 80 включительно, дизельного топлива и моторных масел, начисление акцизов по которым производится в день оплаты подакцизных товаров. Вместе с тем следует иметь в виду, что Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ норма в отношении даты реализации, связанной с оплатой бензина и дизельного топлива, вводится в действие с 1 января 2002 года.

О сроках уплаты акцизов

Часть вторая НК РФ сохраняет действующие сроки уплаты акциза по подакцизным товарам, в том числе и для производителей алкогольной продукции, за исключением сроков уплаты акциза по бензину автомобильному с октановым числом свыше 80.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов организаций установлены сокращенные сроки уплаты акцизов и в зависимости от дня реализации указанной продукции они составляют от 15 до 30 дней.

О сроках представления налоговой декларации

С 1 января 2001 года изменен срок представления налоговой декларации по акцизам. Согласно пункту 6 статьи 204 части второй НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.