Доходы федерального бюджета и ответственность банков за нарушение бюджетного законодательства

04-03-19 admin 0 comment

Артюхин Р.
Финансовая газета, 1996.


Р. Артюхин, ведущий специалист Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Наряду с кассовым исполнением федерального бюджета, учетом федеральных средств, распределением регулирующих доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации органы федерального казначейства осуществляют достаточно широкие контрольные функции по отношению к предприятиям, учреждениям, организациям, использующим федеральные бюджетные и внебюджетные средства.

Органам федерального казначейства Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. N 1556 «О федеральном казначействе»; Положением о федеральном казначействе Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 г. N 864, предоставлено право налагать на банки или иные финансово — кредитные учреждения штраф в размере действующей в них «процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на десять процентных пунктов», в случаях несвоевременного зачисления этими банками средств, поступивших в доход федерального бюджета Российской Федерации, в федеральные внебюджетные фонды, либо средств, перечисленных из федерального бюджета и указанных фондов на счета получателей в соответствующие банки или иные финансово — кредитные учреждения (пункт 12 «з» Положения).

При применении той части данной нормы, которая касается несвоевременного зачисления средств, поступивших в доход федерального бюджета, органы федерального казначейства сталкиваются с возражениями некоторых коммерческих банков, понимающих под зачислением совершение приходных операций по доходным счетам федерального бюджета (остальные операции образуют перечисление средств), причем наложение штрафов, по их мнению, становится правомерным после поступления средств на данные счета.

При данной точке зрения происходит неосновательное отождествление таких понятий, как «доходные счета бюджета» и «доходы бюджета». Действительно, если бы было указано, что штрафы налагаются за «несвоевременное зачисление средств, поступивших на доходные счета федерального бюджета», то органы федерального казначейства вправе были бы осуществлять только последующий контроль, т.е. за уже поступившими средствами. Однако как в рассматриваемом Указе Президента Российской Федерации, так и в принятом в его исполнение Правительством Российской Федерации «Положении о федеральном казначействе» эти понятия четко разграничиваются. Например, в пункте 9 «е» Положения первоначально говорится об осуществлении управления доходами и расходами федерального бюджета, а затем о распоряжении средствами, числящимися на соответствующих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. И в рассматриваемой норме (пункт 12 «з») под доходами бюджета следует понимать не их величину, отраженную на соответствующих счетах в банках, а понятие, закрепленное в бюджетном законодательстве (Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. N 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и процесса», Закон Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. N 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт — Петербурга, органов местного самоуправления», Федеральный закон Российской Федерации от 31 марта 1995 г. N 39-ФЗ «О федеральном бюджете на 1995 год»).

Совместная телеграмма Государственной налоговой службы Российской Федерации (N ИЛ-4-07/57), Центрального банка Российской Федерации (N 202-92) от 7 сентября 1992 г. обязывает коммерческие банки обеспечить перечисление платежей в бюджет не позднее следующего рабочего дня после поступления от налогоплательщиков платежных документов. А телеграмма Министерства финансов Российской Федерации (N 03-03-07), Центрального банка Российской Федерации (N 245-92), Государственной налоговой службы Российской Федерации (N ИЛ-6-13/370) от 12 ноября 1992 г. обязывает коммерческие банки обратить особое внимание «на необходимость перечисления не позднее следующего рабочего дня в учреждения Росцентробанка платежей, принятых в доходы федерального бюджета». Следовательно, платежи в бюджет считаются поступившими (принятыми) в доход бюджета после получения банками от налогоплательщиков платежных поручений. Именно с этого момента средства налогоплательщика становятся федеральными бюджетными средствами, а доход бюджета — сформированным, однако еще не зачисленным на соответствующие доходные счета. Важно также подчеркнуть, что с момента поступления (принятия) платежей в доход бюджета, а не с момента их списания со счета плательщика начинается процесс их зачисления, осуществляемый банковскими учреждениями.

При ведении к счету налогоплательщика картотеки N 2 дата, с которой платеж считается принятым в доход федерального бюджета и с которой начинается процесс его зачисления в бюджет, определяется несколько иначе. При поступлении в банк платежного поручения от плательщика на перечисление платежей в федеральный бюджет и при отсутствии на его расчетном (текущем) счете остатка средств расчетный документ помещается в картотеку N 2. При поступлении на счет, к которому ведется картотека N 2, денежных средств они подлежат направлению в первоочередном порядке на погашение задолженности перед федеральным бюджетом (бюджетами субъектов Российской Федерации, внебюджетными фондами — в порядке календарной очередности поступления соответствующих расчетных документов). Платежи в бюджет банковским учреждениям должны быть произведены в тот же день (или не позднее следующего рабочего дня, если выписка по корреспондентскому счету банка получена в конце или после операционного дня). В противном случае (отсутствие расходной операции по платежам в бюджет на данном счете, отвлечение средств на непервоочередные платежи) именно со следующего рабочего дня к банку могут быть применены рассматриваемые штрафные санкции. Можно поэтому также отметить, что в контрольных полномочиях органов федерального казначейства заложен действенный механизм реализации положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве».

Согласно пункту 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации прием расчетных документов от обслуживаемых предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятия в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Дальнейший процесс характеризуется как зачисление для плательщика и получателя средств, ведущим доходные счета федерального бюджета. Например, в статье 14 Федерального закона Российской Федерации от 31 марта 1995 г. N 39-ФЗ «О федеральном бюджете на 1995 год» сказано о зачислении в бюджеты субъектов Российской Федерации определенных федеральных налогов. Аналогично в пункте 2 статьи 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» говорится о зачислении в федеральный бюджет сумм поступлений от некоторых налогов. Для банковских учреждений рассматриваемый процесс зачисления можно назвать как перечисление, исполнение платежного поручения плательщика на перечисление средств. Поэтому в совместной телеграмме Министерства финансов Российской Федерации (20 декабря 1993 г. N 03-01-07), Государственной налоговой службы Российской Федерации (21 декабря 1993 г. N НП-6-13/424), Центрального банка Российской Федерации (22 декабря 1993 г. N 284-93) указывается на необходимость проведения органами федерального казначейства проверок своевременности «исполнения банками платежных поручений налогоплательщиков на перечисление платежей на доходные счета федерального бюджета», а в телеграмме Министерства финансов Российской Федерации (4 апреля 1994 г. N 03-01-07) и Государственной налоговой службы Российской Федерации (5 апреля 1994 г. N НИ-6-13/117) прямо говорится о санкциях, начисляемых «в ходе проверок территориальными органами федерального казначейства за несвоевременное перечисление банками» платежей в федеральный бюджет. В вышеназванных телеграммах от 7 сентября и 12 ноября 1992 г. используется эта же, понятная банкам, терминология. Поэтому процесс зачисления средств на доходные счета федерального бюджета состоит из нескольких стадий, отдельными из которых являются списание коммерческим банком средств со счета налогоплательщика, списание средств с корреспондентского счета банка и т.д.

Таким образом, органы федерального казначейства Российской Федерации вправе в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. N 1556 «О федеральном казначействе» налагать на банки и иные финансово — кредитные учреждения штрафные санкции за нарушение любого из этапов прохождения платежного поручения на перечисление платежей в доход федерального бюджета, начиная с даты поступления его в банк и до даты окончания зачисления данного платежа на доходные счета федерального бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации.

Органам федерального казначейства предоставлено право вносить в Центральный банк Российской Федерации представления о лишении лицензий на совершение банковских операций, допустивших нарушения, предусмотренные пунктом 12 «з» Положения о федеральном казначействе. В случае непредставления (или отказа предъявить) органам федерального казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием средств федерального бюджета, федеральных внебюджетных средств, банку или иному финансово — кредитному учреждению могут быть приостановлены операции по корреспондентскому счету в соответствии с пунктом 12 «д» Положения о федеральном казначействе Российской Федерации.

Возможно возникновение ситуации, когда за одно и то же нарушение, допущенное банком или иным финансово — кредитным учреждением (например, несвоевременное исполнение платежного поручения налогоплательщика), к нему будут применены штрафные санкции органами федерального казначейства Российской Федерации (за нарушение бюджетного законодательства — в зависимости от размера действующей в банке процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов) и органами Государственной налоговой службы Российской Федерации (за нарушение налогового законодательства — в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки). Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации письмом от 28 июля 1995 г. N С1-7/ОП-434 были доведены до арбитражных судов отдельные рекомендации, принятые на совещаниях по судебно — арбитражной практике. В соответствии с пунктом 3 указанного письма применение к банкам, нарушающим п. 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, санкций, предусмотренных п. 4 ст. 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и подпункта «з» пункта 12 Положения о федеральном казначействе Российской Федерации является правомерным.

В заключение можно добавить, что органы федерального казначейства к самим налогоплательщикам за несвоевременную уплату ими платежей в бюджет никаких штрафных санкций не применяют, проведение контроля за ними возложено на органы Государственной налоговой службы Российской Федерации.