Налоги: преступление и наказание

04-03-19 admin 0 comment

Гаврилов В.
Бизнес-адвокат, 1997.


Государство вынуждено ввести жесткий контроль за уплатой налогов. Отсюда и появление таких новых юридических понятий, как налоговое преступление и налоговое правонарушение. Само понятие «налоговое преступление» означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые государству для осуществления его полномочий.

В новом Уголовном кодексе РФ содержатся две статьи, предусматривающие ответственность за преступления, связанные с нарушениями налогового законодательства. Статья 198 называется «Уклонение гражданина от уплаты налога». Она гласит, что уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, но совершенное лицом, ранее судимым от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Надо помнить, что уклонение от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.

Налогоплательщикам следует знать некоторые нюансы этого вопроса. Скажем, включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах может выразиться во внесении в нее заниженных сведений о доходах или завышенных — о расходах. Искажения, которые не свидетельствуют о намерении лица уклониться от уплаты налогов, не образуют состава рассматриваемого преступления. Еще одно: если имеет место неуплата нескольких видов налогов, то размер уклонения исчисляется исходя из общей суммы неуплаты. Надо также понимать, что налоговое преступление должно содержать прямой умысел, а целью его являться присвоение суммы, которая должна быть перечислена в бюджет в виде налогов.

Статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций». Она гласит, что уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Предпринимателям следует знать, что уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

В качестве конкретных признаков уклонения от уплаты налогов могут быть, в частности, следующие:

— несоответствие данных о финансовых результатах (прибыли) предприятий, показанных в разных формах бухгалтерской отчетности;

— несоответствие данных бухгалтерской отчетности предприятия итоговым сведениям синтетического бухгалтерского учета, когда баланс и отчет о финансовых результатах не подтверждены данными учета;

— несоответствие записей в учете (корреспонденции счетов бухучета) и подтверждающих их первичных документов реальному содержанию хозяйственных операций (недостоверный первичный документ);

— отсутствие документальных оснований для записей в бухгалтерском учете и отчетности и т.д.

Надо иметь в виду, что если тот или иной объект налогообложения не отражается в официальных документах не в силу прямого на то умысла или вообще это происходит неумышленно, а также если сокрытие осуществляется хотя бы и с прямым умыслом, но без цели уклонения от уплаты налогов, состав рассматриваемого преступления отсутствует. Состав преступления отсутствует и в том случае, если имеет место лишь неуплата (или несвоевременная уплата) налогов — при достоверном отражении в официальных документах объектов налогообложения.