Торговля: медицинский осмотр персонала торговой организации

04-03-19 admin 0 comment

Авдеев В.В.
Электронный ресурс, 2009.


Статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) установлено, что определенные категории работников — занятых на тяжелых, «вредных» или опасных производствах — в обязательном порядке проходят специальное медицинское обследование (далее — медосмотр).

В соответствии со ст. 212 ТК РФ различают следующие виды медицинских осмотров:

— предварительные — такой медосмотр проходят лица, принимаемые на работу;

— периодические — проведение таких медосмотров осуществляется в период трудовой деятельности работников организации;

— внеочередные, которые производятся либо по просьбе работников, либо по инициативе работодателя.

Несмотря на то что оказание торговых услуг нельзя считать «вредным» производством, требование ст. 213 ТК РФ об обязательном прохождении предварительных и периодических медицинских осмотров распространяется и на персонал торговых фирм. Медосмотры работников торговых организаций проводятся в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Помимо собственно ТК РФ, эта обязанность работников торговли закреплена п. 19 Перечня работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83 «Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)».

Этого же требуют и Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01, утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 23 «О введении в действие Санитарных правил» (далее — Правила). Как следует из разд. 13 указанных Правил, лица, поступающие на работу в торговые организации, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию. На каждого работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации. Форма личной медицинской книжки сотрудника утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20 мая 2005 г. N 402 «О личной медицинской книжке и санитарном паспорте».

Обратите внимание!

Как следует из п. 1.1 Приказа Роспотребнадзора от 20 мая 2005 г. N 402 «О личной медицинской книжке и санитарном паспорте», личные медицинские книжки должны иметь только те работники торговых организаций, деятельность которых непосредственно связана с хранением, транспортировкой и реализацией товаров. Если трудовые обязанности сотрудника торговой компании не связаны с указанными видами деятельности (например, бухгалтер), то личная медицинская книжка на такого работника не оформляется.

Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров также утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83 «Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)», в соответствии с которым указанные медосмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности. Порядок проведения предварительных и периодических медосмотров следующий.

Торговая организация определяет круг лиц, которые в обязательном порядке должны проходить медосмотр, и направляет поименный список сотрудников в медицинскую организацию, с которой у нее заключен договор на прохождение медицинских осмотров. Причем сделать это нужно за два месяца до начала проведения медосмотра.

Медицинская организация на основании полученных данных совместно с торговой фирмой определяет сроки проведения медосмотра.

Работники торговой фирмы, прибывшие на медосмотр, предъявляют в медицинскую организацию направление, выданное работодателем, документ, подтверждающий личность работника (паспорт), амбулаторную карту или выписку из нее с результатами предыдущих медосмотров. Заключение медкомиссии и результаты медосмотра, как предварительного, так и периодического, а также выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту предварительных и периодических медицинских осмотров. В течение 30 дней после прохождения медосмотра медицинская организация выдает торговой организации заключительный акт о результатах проведенного обследования.

Расходы на прохождение предварительных и периодических медосмотров работников несет работодатель. Обращаем Ваше внимание, что лицам, направленным на прохождение медицинского осмотра, ТК РФ предоставляет следующие гарантии:

— время прохождения медосмотра включается в стаж работы, дающий право работнику на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ);

— за время прохождения медосмотра работник не может быть уволен или переведен на другую должность, т.е. за ним сохраняется место работы (должность) (ст. 212 ТК РФ);

— на время прохождения медицинского осмотра за работником сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).

Обратите внимание!

С 6 января 2008 г. особенности порядка исчисления среднего заработка установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922.

Порядок отражения расходов на прохождение медосмотров

в бухгалтерском учете торговой организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).

В соответствии с нормами указанного бухгалтерского стандарта расходы торговой фирмы на проведение медосмотров работников принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете торговой организации только при одновременном выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен п. 18 ПБУ 10/99 — расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Датой признания в бухгалтерском учете расходов на проведение медосмотров является день представления заключительного акта медицинской организацией.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения расходов по обычным видам деятельности у организаций торговли предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных торговой фирмой расходов, связанных с продажей товаров, которые в дальнейшем списываются в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Исключением являются лишь суммы транспортных расходов, списание которых производится частично — расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В бухгалтерском учете отражение расходов на медосмотр производится при помощи следующих записей:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — расходы на проведение медосмотра учтены в составе расходов на продажу;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — включена в состав расходов на продажу сумма среднего заработка, начисленного работникам за время прохождения медосмотра;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 44 «Расходы на продажу» — расходы организации на прохождение медосмотра списаны на себестоимость проданных товаров.

Расходы на прохождение медосмотра в налоговом учете

торговой организации

Проведение предварительных и периодических медицинских осмотров торгового персонала является одной из обязанностей торговой фирмы по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников, возложенных на нее ст. 212 ТК РФ.

Поэтому расходы на проведение медицинских осмотров в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Датой признания таких расходов в налоговом учете для торговой организации, использующей в целях налогового учета метод начисления, признается в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дата представления медицинской организацией заключительного акта о проведенном обследовании персонала.

Аналогичную точку зрения по поводу признания в налоговом учете расходов на проведение обязательных медицинских обследований занимает и Минфин России, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543.

Напоминаем, что для целей налогообложения расходы на проведение медосмотров должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание, что сумма среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками на период прохождения медосмотра, может быть учтена как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и отнесена в состав расходов налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Если некоторые расходы, произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Такое право ему предоставляет п. 4 ст. 252 НК РФ.

По поводу проведения предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых на работу, нужно отметить один нюанс. Расходы организации на проведение такого медосмотра могут быть учтены и в качестве расходов на подбор кадров на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напоминаем, что прохождение и предварительных, и периодических медосмотров осуществляется за счет работодателя, поэтому торговая организация должна компенсировать физическому лицу данные расходы, даже если заключение трудового договора не состоялось по каким-либо причинам. Однако в такой ситуации существует определенный налоговый риск, что при проверке проверяющие снимут расходы на предварительный медосмотр сотрудников, с которыми у фирмы не были заключены трудовые договоры, из состава расходов, учитываемых при налогообложении.

Однако у налогоплательщика в такой ситуации есть шанс отстоять свою правоту в суде. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 6 сентября 2005 г., 30 августа 2005 г. N КА-А40/7275-05-1,2 арбитры указали, что признание подобных расходов в целях налогообложения не зависит от факта приема потенциального сотрудника на работу, так как НК РФ не выдвигает такого требования к налогоплательщику.