Саморегулирование в аудиторской деятельности

04-03-19 admin 0 comment

Апресова Н.Г.
Электронный ресурс, 2010.


В данной работе рассмотрены вопросы приобретения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой организации аудиторов с момента ее включения в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, преимущества саморегулируемой организации аудиторов, правовое регулирование рассматриваемого вопроса, требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов.

Ключевые слова: саморегулирование, саморегулируемые организации, аудиторская деятельность, аудитор, профобъединения.

The article considers the issues of acquisition by non-commercial organization of the status of self-regulating organization of auditors from the moment of its inclusion into the state register of self-regulating organizations of auditors, advantages of self-regulating organization of auditors, legal regulation of the considered issue, requirements to the membership of auditors’ organizations in self-regulating organization of auditors.

Key words: self-regulation, self-regulating organizations, auditing activity, auditor, professional associations.

Сегодня саморегулирование профессиональной и предпринимательской деятельности является эффективным механизмом регулирования профессионального рынка, внедряемым в Российской Федерации, позаимствованным из зарубежной практики. Главная идея, которую преследует саморегулирование, — это переложить надзорные и контрольные функции за деятельностью субъектов конкретной отросли с государства на непосредственных участников рынка. В такой ситуации государство перестало бы выполнять лишние функции, бюджетные расходы были бы значительно меньше, а внимание государственного надзора сместилось бы в сторону надзора за результатом деятельности вместо надзора за самой деятельностью. Лицензирование отдельных видов деятельности постепенно отменяется с внедрением института саморегулирования. Саморегулируемые организации возникают в различных областях предпринимательской и профессиональной деятельности, что позволяет вытеснить государство из тех сфер регулирования, где его присутствие представляется излишним и неоправданным. Саморегулирование должно привести к дебюрократизации российской экономики и формированию гражданско-правовых институтов, нацеленных на закрепление добросовестной практики ведения хозяйственной деятельности. Во многих развитых странах мира механизм саморегулирования профессиональной деятельности и соответствующие частные институты сложились естественным образом в ходе исторического развития уже давно и на сегодняшний день эффективно используются в качестве альтернативы государственному регулированию, осуществляемому в форме лицензирования. На сегодняшний день в России уже существуют саморегулируемые организации арбитражных управляющих, саморегулируемые организации оценщиков, саморегулируемые организации строителей; саморегулируемые организации изыскателей; саморегулируемые организации проектировщиков, саморегулируемые организации в сфере рекламы, саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемые организации управляющих компаний, а также саморегулируемые организации аудиторов.

Международные теория и практика аудита складывались в условиях серьезной конкуренции, сопровождавшейся множеством исследований и широких публичных обсуждений их результатов. К настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности. Аудит во всех странах жестко регулируется, однако вопрос о том, какова роль государства в этом процессе, решается различно.

В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Одна из этих концепций развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность также саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов и регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. Главное отличие здесь состоит именно в присутствии негосударственного регулирования аудиторской деятельности. Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы отправились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX в. в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В настоящее время в США функционируют профессиональные негосударственные аудиторские организации двух типов. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (возник в 1887 г.). Существуют также профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров.

Вторая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которых фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (аналог стандартов). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета.

Во Франции имеется две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью в стране: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров по счетам. Контроль качества аудита (надзор, представление отчетности, инспектирование) осуществляется на национальном или региональном уровне. При этом действия Высшего совета аудиторов координируются с действиями региональных институтов. Кроме того, на национальном уровне действуют комитет, занимающийся ведением списка лиц, допущенных к выполнению аудиторских обязанностей, дисциплинарная палата и контрольные органы, осуществляющие надзор над деятельностью Высшего совета. На региональном уровне создаются департаментские советы, департаментские дисциплинарные палаты и органы контроля за деятельностью департаментских советов. Следует отметить, что в состав контрольных органов входят правительственные комиссары, назначаемые Министерством экономики и финансов.

Усиление роли государства в регулировании аудиторской деятельности проявилось еще и в том, что был создан совет по финансовой безопасности в составе 12 человек.

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 г. лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием <1>. Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 г. утратили силу. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с момента ее включения в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

———————————

<1> Саморегулируемая организация аудиторов — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Несмотря на то что многие участники аудиторского рынка не проявляют оптимизма по вопросу обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов (по оценке экспертов, около 68% участников аудиторского рынка — противники самой идеи саморегулирования), преимущества саморегулируемой организации аудиторов являются явными. Они состоят в том, что саморегулируемая организация аудиторов осуществляет защиту прав и законных интересов ее членов, членство в саморегулируемой организации аудиторов ведет к повышению качества осуществляемых работ, к взаимной поддержке членов организации, саморегулируемая организация аудиторов оказывает помощь в повышении квалификации своих сотрудников-членов, кроме того, саморегулируемая организация аудиторов осуществляет информационную поддержку членов путем предоставления изменений в нормативные правовые акты, затрагивающие профессиональных участников — членов организации, проведения общих собраний своих членов, организации круглых столов, симпозиумов и конференций, посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования организации, а также проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности. Кроме того, членство в саморегулируемой организации аудиторов дает определенное преимущество перед конкурентами, так как ее участники выступают как члены некой корпорации, гарантирующей потребителю повышенное качество и ответственность.

При этом следует отметить, что качество услуг, производимых субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности, не повышается автоматически после вступления их в саморегулируемые организации. Это процесс длительный, протекающий в условиях конкуренции с другими подобными организациями. Кроме того, добровольность вступления в такие организации предполагает возможность ничем не ограниченной предпринимательской и профессиональной деятельности другими участниками экономического сообщества.

Помимо вышеуказанного Закона саморегулирование в области аудиторской деятельности регулируют: Гражданский кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; Постановление Правительства от 16 февраля 2008 г. N 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» и другие нормативные правовые акты. Министерство финансов Российской Федерации подготовило перечень мероприятий и актов, которые необходимо принять и выполнить в связи выходом нового Закона N 307-ФЗ. Так, в соответствии с перечнем основных мероприятий, подлежащих осуществлению в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008, одобренных Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, рассмотрение заявлений профессиональных объединений о внесении сведений о них в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов уполномоченным органом было запланировано в третьем квартале 2009 г.

Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются положения о том, что коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51%, а численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. Также необходимыми требованиями является безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею, уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

В свою очередь, требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею, уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Цели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов — это объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью; повышение качества выполняемых аудиторских услуг; информирование профессиональных участников аудиторской деятельности.

Для достижения этих целей перед саморегулируемыми организациями аудиторов ставятся следующие основные задачи:

— осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, Стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;

— установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;

— разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, Стандартов аудиторской деятельности.

Принятие нового Закона постоянно откладывалось из-за нормы, устанавливающей минимальное количество участников профобъединений. Изначально проектом был предусмотрен высокий порог для создания таких организаций — 1500 аудиторских компаний или 3000 аудиторов. Принятие этих требований, по оценкам экспертов, могло привести к тому, что на рынке останутся несколько саморегулируемых профобъединений, а в результате этого цены на услуги аудиторов возрастут в 2 — 3 раза.

Теперь некоммерческая организация включается в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии, что объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации; при наличии утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов; при обеспечении саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

С принятием нового Закона государственное регулирование аудиторской деятельности будет ослаблено и усилено влияние саморегулирования в аудиторской деятельности, а большая часть государственных функций регулирования в данной области будет передана саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям. Государство отныне возьмет на себя функции нормативного правового регулирования, координацию и выработку стратегии развития профессии, а все остальное (обучение, повышение квалификации аудиторов, выдача разрешений на право заниматься этим видом деятельности) отойдет к аудиторскому сообществу. Ожидается, что существенно возрастет престиж и уровень аудиторской профессии, ведь для совершенствования аудиторской деятельности предусмотрены положения, которые ужесточат требования к аудиторам и аудиторским организациям. Для этого утверждены единые Федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые должны соответствовать международным стандартам.

Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Отечественные Правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только после вступления в силу Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил об аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями и дополнениями) были утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Международные стандарты финансового аудита разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации при Международной Федерации бухгалтеров. В нашей стране Правила аудиторской деятельности практически полностью основаны на международных стандартах аудита.

Что касается аттестации аудиторов, то в соответствии с новым Законом она должна проводиться единым общероссийским аудиторским объединением в форме квалификационного экзамена. В случае аннулирования квалификационного аттестата аудитора аудитор автоматически исключается из Единого реестра аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, который ведет единое общероссийское аудиторское объединение. Новый Закон ввел жесткий контроль, но не со стороны государства, а со стороны самого профессионального сообщества. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена. В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями и иными лицами системы личного и (или) коллективного страхования минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем 30 тыс. руб. в год.

«Успех выбора СРО аудиторов возможен только в том случае, если каждый аудитор пропустит основополагающие принципы их деятельности через свое сердце, а каждая аудиторская организация воспримет свое участие в работе СРО как импульс для своего развития» <2>.

———————————

<2> А.Д. Шеремет — президент НП «Аудиторская ассоциация «Содружество», заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации, заслуженный профессор МГУ имени М.В. Ломоносова.

К моменту подачи заявления о включении в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов аудиторские объединения обязаны привести свои учредительные документы в соответствие с установленными Законом об аудиторской деятельности требованиями к саморегулируемым организациям аудиторов.

Первого октября 2009 г. Министерство финансов Российской Федерации приняло решение о внесении в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов сведений о некоммерческом партнерстве «Аудиторская палата России». Таким образом, Аудиторская палата России первой приобрела статус саморегулируемой организации аудиторов. 30 октября 2009 г. такое решение принято в отношении некоммерческого партнерства «Институт профессиональных аудиторов» (реестровая запись N 2).

Также в Министерство финансов Российской Федерации в установленном порядке направлено заявление о внесении сведений о некоммерческом партнерстве «Саморегулируемая организация «Национальное общество аудиторов трудовой сферы» в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. К заявлению прилагается пакет документов, подтверждающих выполнение некоммерческим партнерством всех требований законодательства об условиях внесения профобъединения в Реестр саморегулируемых организаций. Некоммерческое партнерство «Аудиторская ассоциация «Содружество» привело уставные документы в соответствие с требованиями Федеральных законов N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» и N 315-ФЗ от 1 декабря 2007 г. «О саморегулируемых организациях» и также представило в уполномоченный федеральный орган регулирования аудиторской деятельности — Минфин России требуемый пакет документов для включения его в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Минфин принял документы на включение в Реестр СРО аудиторов от регионального объединения, претендующего на этот статус, — некоммерческого партнерства «Волжское аудиторское объединение». Это первое региональное объединение, замахнувшееся на статус СРО аудиторов, а с учетом московских объединений — восьмой кандидат на включение в Реестр.

Итак, два объединения Министерством финансов Российской Федерации уже включены в Реестр СРО аудиторов — http://new.aprussia.ru/ некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» и http://www.e-ipar.ru/ некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов», а еще шесть ожидают решения Минфина, среди них пять московских и одно региональное, недавно созданное объединение, некоммерческое партнерство «Волжское аудиторское объединение».