Уголовное законодательство о налоговых преступлениях в Советской России

04-03-19 admin 0 comment

Акопджанова М.О.
Электронный ресурс, 2010.


Статья посвящена исследованию законодательства России о налоговых преступлениях в советский период.

Ключевые слова: уголовная ответственность налоговых преступлений, продналог, налог.

Article is devoted research of the legislation of Russia about tax crimes during the soviet period.

Key words: criminal responsibility, tax crimes, agricultural tax in kind, tax.

Советский период развития уголовного законодательства о налоговых преступлениях характеризуется наличием многочисленных декретов, регламентировавших как порядок взимания обязательных платежей, так и меры ответственности, включая уголовную ответственность, за нарушение указанного порядка.

В частности, Декрет Совета Народных Комиссаров от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов» устанавливал, что лица, не уплатившие подоходный налог, подлежали денежным взысканиям, вплоть до конфискации всего имущества, а лица, умышленно задерживающие уплату налога, «подлежали тюремному заключению сроком до пяти лет» <1>. Основным источником доходов Советского государства продолжали оставаться эмиссия денег, экспроприации и конфискации <2>. В сфере промышленности внедрялась система безденежных отношений и расчетов. Была введена продразверстка — принудительный натуральный сбор с крестьянства. Нарушение правил продразверстки влекло уголовную ответственность <3>. В то же время указанные меры не принесли ожидаемого результата: введение натурального обмена привело к снижению производительности труда населения в связи с отсутствием каких-либо стимулов по активизации производства.

———————————

<1> Декреты советской власти. М., 1959. Т. 2. С. 441 — 443.

<2> Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000. С. 6.

<3> Декрет СНК РСФСР от 22 июля 1918 г. «О нарушении разверстки и неплатеже чрезвычайного революционного налога» // СУ РСФСР. 1918. N 80. Ст. 841.

В результате, взяв курс на экономическое сотрудничество с крестьянством, в марте 1921 г. X съездом РКП(б) было принято решение о замене продразверстки продналогом, что ознаменовало собой поворот к новой экономической политике (нэпу). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Крестьянам предоставлялось право реализации на рынке излишков сельскохозяйственной продукции, оставшихся после уплаты продналога. Наряду с Декретом ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» были введены также законы, устанавливавшие общие размеры продналога и способа его определения по отношению к каждому крестьянскому хозяйству. В частности, продналог устанавливался как долевое отчисление от производственной продукции. При этом учитывался объем урожая, имущественное положение той или иной семьи, число членов семьи т.д. Первоначально величина продналога была на уровне 20% от чистого продукта крестьянского хозяйства, а затем он был снижен до 10% урожая <4>.

———————————

<4> Тимошина Т.М. Экономическая история России: Учебное пособие / Под ред. проф. М.Н. Чепурина. М., 2009. С. 228.

Изменившаяся система экономических отношений потребовала существенного пересмотра понятия преступлений. Уже 29 апреля 1921 г. Постановлением Народного комиссариата юстиции были прекращены дела по обвинению «в преступных деяниях о нарушении правил разверстки продовольствия, сырья и фуража и о местном обмене, покупке и продаже различных предметов продовольствия, поскольку означенные деяния не могут ныне считаться преступными, согласно постановлению ВЦИК о замене разверстки натуральным налогом и Декрету ВЦИК о замене разверстки натуральным налогом и декрету СНК о свободном обмене» <5>.

———————————

<5> Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб., 2007. С. 30.

Вместе с тем Декретом СНК от 3 октября 1921 г. <6> закреплялись такие составы налоговых преступлений, как несдача налога в установленный срок, несмотря на письменное предупреждение продовольственных органов или сельских советов; сдача недоброкачественных продуктов, ниже минимального процента годности, установленного инструкцией Народного комиссариата продовольствия; несдача налога вследствие продажи, обмена и сокрытия продуктов; прямой отказ от сдачи налога; сдача продуктов, умышленно испорченных; сообщение неправильных сведений о размерах пахотной огородной, луговой или посевной площади, о количестве скота или ульев, а также о составе семьи; иные злостные действия плательщиков, направленные на срыв правильного поступления налогов.

———————————

<6> СУ РСФСР. 1921. N 70.

Однако высокие налоговые ставки приводили к массовому уклонению от уплаты налогов, что, в свою очередь, спровоцировало усиление репрессий со стороны государства, направленных на борьбу с преступлениями в налоговой сфере. Уголовный кодекс РСФСР 1922 г. включал несколько статей, регламентировавших ответственность за налоговые преступления, входившие в состав параграфа 2 «О преступлениях против порядка управления» главы I «Государственные преступления». К числу указанных преступлений относились: массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных или от выполнения повинностей; неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов; сокрытие наследственного имущества или имущества, переходящего по актам дарения, в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стоимости упомянутых имуществ в целях обхода законов о наследовании и дарении, а также закона о налоге с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения; организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов; агитация и пропаганда, содержащие призыв к совершению налоговых преступлений; изготовление, хранение с целью распространения и распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений; отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценки имущества; несвоевременное объявление плательщикам ставок налога и вручение окладного листа, сроков выполнения и порядка его сдачи; изготовление, продажа, скупка и хранение с целью сбыта, а равно пользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушением установленных акцизных правил <7>.

———————————

<7> Соловьев И.Н. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. … д.ю.н. М., 2004. С. 165; УК РСФСР в принятой 2-й сессией ВЦИК X созыва редакции. М., 1923.

В Уголовном кодексе РСФСР 1926 г. диспозиции статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, подверглись некоторой корректировке. В частности, уголовно наказуемыми признавались: отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов или от выполнения повинностей; неплатеж в установленный срок налогов и сборов по обязательному окладному страхованию; организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов; сокрытие или уменьшение стоимости имущества, переходящего по наследству или по актам дарения, в целях обхода законов о налоге; нарушение акцизных правил или правил об особом патентном сборе; нарушение правил по обязательному ведению счетоводства торгово-промышленными предприятиями; растрата описанного за недоимки по налогам имущества; избежание принудительного взыскания налогов путем мошенничества; нарушение правил хранения подлежащих оплате гербовым сбором документов и делопроизводственных бумаг и правил хранения торговых книг, а равно непредставление документов, бумаг и книг должностным лицам при ревизиях по гербовому сбору <8>.

———————————

<8> Собрание узаконений и распоряжений РКП РСФСР. 6 декабря 1926 г. N 80. Ст. 600.

Дальнейшее окончательное «огосударствление» налоговой сферы способствовало ликвидации частных предприятий — потенциальных налогоплательщиков. Основными плательщиками налогов становятся государственные предприятия, которые практически никогда не были заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения <9>. Указанное способствовало тому, что принятый в 1960 г. Уголовный кодекс РСФСР практически не содержал составов налоговых преступлений. В то же время единичные случаи совершения налоговых преступлений все же имели место. В этой связи Указом Президиума Верховного Совета РСФСР «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР» от 28 мая 1986 г. в главу 6 «Хозяйственные преступления» УК РСФСР была введена ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах», предусматривавшая уголовную ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельности либо об иных доходах, облагаемых подоходных налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, либо несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие преступления.

———————————

<9> Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 18.